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2016年5月1日起, 全面實(shí)施營(yíng)改增, 確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增, 對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好。2013年8月1日起的營(yíng)改增屬于結(jié)構(gòu)性調(diào)整, 在一段時(shí)間內(nèi)少數(shù)企業(yè)稅負(fù)上升的情況難以避免, 例如有些倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)稅負(fù)會(huì)由于各方原因稍有上升, 但從宏觀方面來(lái)講, 營(yíng)改增可以減輕企業(yè)稅負(fù)。

一、營(yíng)改增的歷史背景及目的

很長(zhǎng)一段時(shí)間, 我國(guó)采用的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展這種并行制度存在的弊端日趨暴露, 甚至嚴(yán)重桎梏經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 造成行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)之間的稅負(fù)不平衡。增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的。增值稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售 (包括進(jìn)口) 貨物, 提供加工及修理修配勞務(wù);營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。稅收入庫(kù)級(jí)次上, 增值稅為中央地方共享稅, 中央分享75%, 地方分享25%;營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)級(jí)次一般省級(jí)20%, 地方80%。

營(yíng)改增旨在避免重復(fù)納稅、促進(jìn)企業(yè)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作, 使買(mǎi)賣(mài)雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條, 在稅收征管上可以互相制約, 交叉審計(jì), 避免發(fā)生偷稅漏稅, 利于國(guó)家宏觀調(diào)控、提高企業(yè)管理水平、會(huì)計(jì)核算水平, 便于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、公平競(jìng)爭(zhēng), 減少地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)之間的稅負(fù)差距。

二、13年8月1日起至16年4月30日營(yíng)改增對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響

(一) 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的比重偏低

倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的橋路費(fèi)、人工成本占企業(yè)比重較大, 這些成本項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;燃料費(fèi)又只能預(yù)付款, 定期開(kāi)具, 有些外出加油卻不給開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 對(duì)企業(yè)來(lái)講取得不了進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票就是增加稅負(fù)。

(二) 稅負(fù)有所增加

就倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)老講, 屬于重資產(chǎn)的行業(yè)例如庫(kù)房、車(chē)輛, 這些設(shè)備使用時(shí)間長(zhǎng), 營(yíng)改增前已經(jīng)在用, 行不成進(jìn)項(xiàng)。倉(cāng)儲(chǔ)有營(yíng)業(yè)稅的5%改為增值稅的6%;裝卸由營(yíng)業(yè)稅的3%改為增值稅6%, 運(yùn)輸有營(yíng)業(yè)稅的3%改為增值稅的11%, 扣除影響增值稅、營(yíng)業(yè)稅的價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅的因素問(wèn)題, 由于倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額取得少, 稅負(fù)肯定是上升的。

三、全面營(yíng)改增對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響

(一) 進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)一步增多

由于進(jìn)入營(yíng)改增的行業(yè)逐漸增多, 甚至房產(chǎn)等也可以抵扣, 所以稅負(fù)將隨著鏈條的逐漸完善、行業(yè)的逐漸增加, 可取得更多的進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額。

(二) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)及納稅管理風(fēng)險(xiǎn)

首先, 增值稅專(zhuān)用發(fā)票是有180天認(rèn)定期限的, 并且在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、抵扣, 而且并不是所有的增值稅發(fā)票都可以抵扣, 這就要求財(cái)務(wù)人員有較高的專(zhuān)業(yè)理論水平, 正確識(shí)別、辨認(rèn)可抵扣項(xiàng)目, 未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證的增值稅發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)企業(yè)提出了更高的管理要求, 如不及時(shí)抵扣可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)的困難。

其次, 由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的可抵扣性, 增值稅發(fā)票歷來(lái)是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn), 并且也是經(jīng)濟(jì)違法案件較多的票據(jù)之一, 因此也給企業(yè)發(fā)票管理提出了更高要求, 一旦發(fā)票管理不善, 造成虛開(kāi)增值稅、或者違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額, 就有可能給企業(yè)造成違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn), 也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)多繳稅的風(fēng)險(xiǎn), 甚至追究當(dāng)事人、管理者的刑事法律責(zé)任。

新形式下, 企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)稅負(fù)責(zé)人要充分重視涉稅風(fēng)險(xiǎn), 不能用管理營(yíng)業(yè)稅的思想來(lái)管理增值稅, 要用更高的要求來(lái)管理, 減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三) 稅負(fù)將降低

隨著2016年5月1日, 營(yíng)改增的全面實(shí)施, 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)一步增多, 甚至庫(kù)房等也可抵扣, 營(yíng)改增鏈條上行業(yè)越多, 各行各業(yè)的稅負(fù)就越公平, 地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的稅負(fù)會(huì)越公平, 倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)降低。

四、全面營(yíng)改增下倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的納稅籌劃

(一) 完善發(fā)票的內(nèi)部控制管理制度

1、及時(shí)取得可以抵扣的專(zhuān)用發(fā)票

財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性是財(cái)務(wù)的基本要求, 及時(shí)取得與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的發(fā)票尤為重要, 根據(jù)業(yè)務(wù)需要, 取得真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 可以用來(lái)抵扣, 減輕企業(yè)稅負(fù), 同時(shí)完善國(guó)家稅收鏈條, 有助于國(guó)家宏觀管理。

2.加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證管理

取得的專(zhuān)用增值稅發(fā)票, 如果不及時(shí)認(rèn)證, 甚至超過(guò)180天的認(rèn)證期, 會(huì)給企業(yè)造成多繳稅款的負(fù)擔(dān), 也會(huì)使用國(guó)家增值稅鏈條斷裂, 失去控制。所以, 要及時(shí)認(rèn)證相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 并及時(shí)對(duì)已認(rèn)證的不需要抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這樣, 企業(yè)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額, 也有助于國(guó)家形成一套完整的增值稅鏈條, 進(jìn)行宏觀控制。

3.防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效憑證, 根據(jù)業(yè)務(wù)需要與主體資格, 取得真實(shí)的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票、開(kāi)具真實(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅發(fā)票是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和權(quán)利。要盡量做到, 資金流、實(shí)物流、票據(jù)流的三流一致, 確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票的完整、真實(shí)。

(二) 改變定價(jià)格局改變、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

營(yíng)改增后, 稅率加大, 而倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)又相對(duì)較少, 可以考慮適當(dāng)提價(jià), 將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。舉例說(shuō)明:原來(lái)1000元的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi), 現(xiàn)在提價(jià)為1060元的話(huà), 對(duì)下游企業(yè)來(lái)講將有60元可以抵扣, 成本還是1000.

采用拆分業(yè)務(wù), 對(duì)附加的業(yè)務(wù)量較小的業(yè)務(wù)進(jìn)行和企業(yè)主業(yè)分離, 重新注冊(cè)一個(gè)小規(guī)模的企業(yè), 使用小規(guī)模3%的稅率, 來(lái)減少企業(yè)的稅負(fù)。應(yīng)用30000元收入免征增值稅的起征點(diǎn)政策, 可減少企業(yè)稅負(fù)。

(三) 及時(shí)爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼

國(guó)家對(duì)服務(wù)業(yè)的補(bǔ)貼達(dá)到了空前的高度, 以河南倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)中的河南省商業(yè)儲(chǔ)運(yùn)有限公司為例, 成立60年來(lái), 2014年第一次拿到政府的財(cái)政補(bǔ)貼。有很多企業(yè), 害怕麻煩, 實(shí)際上只要國(guó)家政策范圍內(nèi)的補(bǔ)貼, 符合條件的企業(yè)都要去爭(zhēng)取, 這是企業(yè)的基本權(quán)利, 享受政策帶來(lái)的紅利, 爭(zhēng)取企業(yè)利益。

(四) 加強(qiáng)稅務(wù)政策學(xué)習(xí)、提高財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算能力

要及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)、政策, 加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí), 熟練掌握運(yùn)用相關(guān)政策。同時(shí)不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)、熟悉財(cái)務(wù)準(zhǔn)則, 做到和國(guó)際趨同與接軌。與此同時(shí)要把握好稅法和會(huì)計(jì)法接軌, 運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)核算方法, 做好相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法, 形成一套完善的財(cái)稅處理體系, 利用政策法規(guī), 分享政策紅利, 使企業(yè)受益。

全面營(yíng)改增, 對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流這樣的重資產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō), 是極大的利好, 隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施, 車(chē)輛、庫(kù)房等固資產(chǎn)定允許抵扣、或一定期限內(nèi)抵扣, 進(jìn)入營(yíng)改增的行業(yè)逐漸增多, 增值稅鏈條的逐漸完善, 倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的稅負(fù)會(huì)逐漸降低。倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)要以全面營(yíng)改增為契機(jī), 學(xué)習(xí)相關(guān)政策, 運(yùn)用好向相關(guān)政策, 以此讓企業(yè)減輕稅負(fù), 享受政策帶來(lái)的紅利, 獲取更多的利益, 更好地發(fā)展倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)。